Yurt dışından alınan yazılımlarda vergi kesintisi yapılması, yazılımın türüne ve kullanım biçimine göre değişiyor. Hazır yazılımlarda tevkifat yok. Ancak özel yazılım veya telif hakları içeren lisanslarda %20 tevkifat zorunlu.
Durum Ne?
Bir Türk şirketi, yurt dışında mukim bir yazılım firmasının distribütörü.
Bu firma, güvenlik ve şifreleme sistemleriyle entegre çalışan yazılımları ithal edip:
-Kimi zaman kendi sistemlerinde kullanıyor,
-Kimi zaman da müşterilere satıyor.
Firma soruyor:
Yurt dışındaki bu firmaya yaptığım ödemeler için kurumlar vergisi tevkifatı yapmalı mıyım?
GİB Ne Diyor?
Gelir İdaresi Başkanlığı diyor ki:
-Eğer hazır yazılım alıyorsanız, yani:
-Yazılım üzerinde değişiklik yapmıyorsanız,
-Yazılımı çoğaltmıyorsanız,
-Sadece kendi kullanımınız için alıyor ya da nihai tüketiciye aynen satıyorsanız:
–Tevkifat yok.
Ama Özel Yazılım İstediyseniz…
Yani:-
Yazılım, sizin için özel olarak geliştirildiyse,
-Daha önce piyasada olmayan bir yazılımsa,
-Hizmet niteliği taşıyorsa (örneğin bir entegrasyon projesi dahilinde):
-Bu durumda ödeme, serbest meslek kazancı sayılır.
–%20 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılmalıdır.
Telif Hakları (Copyright) Varsa:
Eğer aldığınız yazılım:
-Kopyalama, değiştirme, topluma dağıtma gibi lisans hakları içeriyorsa,
-Size sadece bir ürün değil, aynı zamanda bir gayrimaddi hak devrediliyorsa:
-Bu bir gayrimaddi hak ödemesidir.
-Bu durumda da %20 tevkifat zorunludur.
Peki Çifte Vergilendirme Anlaşması Ne Diyor?
Eğer yazılımı aldığınız ülke ile Türkiye arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması varsa (örneğin İsveç):
-Yazılım ticari kazanç kapsamındaysa
-Yurt dışındaki firma Türkiye’de işyeri açmamışsa
–Türkiye vergi alamaz. Vergileme yalnızca ilgili ülkede yapılır.
Ama:
-Yurt dışı firma Türkiye’de bir ofis, depo, personel gibi bir işyeri oluşturmuşsa,
-Türkiye de bu kazanç üzerinden vergi alabilir.
Sık Sorulan Senaryolar
| Yazılım Durumu | Tevkifat Gerekli mi? |
|---|---|
| Hazır yazılım, değişiklik yok | Hayır |
| Özel yazılım geliştirme hizmeti | Evet, %20 |
| Copyright hakları satın alınıyor | Evet, %20 |
| Aynen alınıp iç kullanım veya satış | Hayır |
Bu içeriğin konusu her bir işlem ve ülke özelinde farklılık gösterebileceğinden uygulama detayları için mali müşavirinizden danışmanlık almanız önemlidir.
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü |
| Sayı | : | E-38418978-125[30-2023/5]- | 01.11.2023 | |
| Konu | : | … mukimi bir firmadan alınan yazılımlar nedeniyle tevkifat yapılıp yapılmayacağı | ||
| İlgi | : |
İlgi (a) ve (b)’de kayıtlı özelge talep formlarının incelenmesinden, şirketinizin … mukimi firmanın distribütörü olduğu, çeşitli elektronik kart sistemleri, güvenlik sistemleri ve şifreli kasa sistemlerinin temin edildiği ve elektronik sistemlere yüklenmek üzere yazılımların da ilgili firmadan alınarak kurulum ve devreye alma hizmeti verildikten sonra yurt içinde yerleşik firmalara satıldığı belirtilmiş olup, yazılım hizmeti için yurt dışı mukimi firmaya yapılan ödemeler üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye’de bulunmayanların dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış; maddenin üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
Anılan Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı belirtilmiş olup, maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek kazançlarından; ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup, anılan maddede yıllara yaygın inşaat işleri hariç olmak üzere ticari kazanç kapsamındaki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılacağına ilişkin hüküm bulunmamaktadır. Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlarda %5, diğer serbest meslek kazançlarında %20; ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben yapılan ödemelerde de %20 olarak belirlenmiştir.
Bu düzenlemeler çerçevesinde,
-Yurt dışında mukim firmadan ithal edilen yazılımların üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynı şekilde işletmede kullanılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliğinde olacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
-Yurt dışında mukim firmadan şirketinizde kullanmak ve/veya müşterilere satışını yapmak üzere daha önce piyasada bulunmayan bir yazılımının özel olarak hazırlatılması halinde, yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç serbest meslek kazancı niteliği taşıyacağından, bu kapsamdaki ödemeler üzerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
-“Copyright” kapsamında alınan bir yazılımın çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma, gösterme gibi haklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi hak elde edilecek olup, yurt dışında mukim firmaya yapılacak söz konusu gayrimaddi hak bedeli ödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
II-ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI YÖNÜNDEN:
1 Ocak 1991 tarihinden itibaren uygulanmakta olan Türkiye Cumhuriyeti ile …Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının “Ticari Kazançlar” başlıklı 7 nci maddesinin 1 inci fıkrası aşağıda yer almaktadır.
“1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, sözkonusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazancı bu diğer Devlette, işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere, vergilendirilebilir.”
Özelge talep formunuzda, şirketinizin … mukimi şirketin Türkiye’deki tek yetkili distribütörü olduğu ve tüm yazılımların söz konusu şirketten alındığı belirtilmektedir. Buna göre, … mukimi firmadan alınan yazılımlar üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan işletmenizde kullanılması veya nihai tüketicilere satılması halinde … mukimi firma tarafından elde edilen kazancın ticari kazanç olarak değerlendirilmesi ve söz konusu firma Türkiye’de yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça yalnızca …’te vergilendirilmesi gerekmektedir. Ancak, … mukimi firma Anlaşmanın 5 inci maddesine göre Türkiye’de yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa Türkiye’nin, bu iş yerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere iç mevzuat hükümleri çerçevesinde vergi alma hakkı olacaktır.
Anlaşmanın Türkiye’ye vergi alma hakkı tanıdığı durumda Türkiye’de vergilendirilen gelir unsuru, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi” başlıklı 23 üncü maddesinin 2 nci fıkrasının (b) bendi gereğince İsveç’te vergiden istisna edilecektir.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
