Yurt Dışına Satılan Dizi Filmler Hizmet İhracı Sayılır mı? KDV Uygulaması
Dizi film, belgesel ve sinema projeleri üreten şirketler, yurt dışına yaptıkları satışların hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceğini ve Katma Değer Vergisi (KDV) istisnasına tabi olup olmadığını merak etmektedir. Özellikle yurt dışında mukim televizyon kanallarına satılan içeriklerin KDV uygulaması açısından nasıl değerlendirileceği büyük önem taşımaktadır. Bu yazıda, yurt dışına satılan dizi filmler için KDV istisnası şartlarını ve hizmet ihracı kapsamındaki kriterleri detaylandırıyoruz.
KDV Kanunu’na Göre Hizmet İhracı
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’na göre, ticari faaliyetler çerçevesinde Türkiye’de gerçekleşen teslim ve hizmetler KDV’ye tabidir. Ancak, yurt dışındaki müşterilere verilen bazı hizmetler KDV’den istisna tutulmaktadır. Kanunun ilgili maddelerine göre:
- KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesi, yurt dışındaki müşterilere sağlanan hizmetlerin KDV’den muaf olduğunu belirtmektedir.
- KDV Kanunu’nun 12/2 maddesi, bir hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiğini vurgulamaktadır.
Bu çerçevede, hizmet ihracı olarak kabul edilmesi için iki temel şartın sağlanması gerekmektedir:
- Hizmetin yurt dışındaki müşteri için sunulması ve fatura gibi belgelerle yurt dışındaki bir işletmeye yapıldığının kanıtlanması,
- Hizmetten yalnızca yurt dışında faydalanılması, yani Türkiye’de bu hizmetin erişilebilir olmaması.
Yurt Dışına Satılan Dizi Filmler Hizmet İhracı Sayılır mı?
Yurt dışında faaliyet gösteren bir televizyon kanalına satılan dizi filmler, yalnızca yurt dışında yayınlanıyor ve Türkiye’den erişim sağlanamıyorsa, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilir ve KDV’den istisna tutulabilir. Ancak, bu durumun belgelerle tevsik edilmesi gerekir. Örneğin:
- Yurt dışında mukim TV kanalına yapılan satış sözleşmesi,
- Türkiye’de bu içeriğe erişimin kısıtlandığını gösteren teknik raporlar,
- Yurt dışı fatura ve ödeme belgeleri.
Bu belgelerle hizmetin yalnızca yurt dışındaki bir müşteri için sunulduğu kanıtlandığında, KDV hesaplanmadan fatura kesilebilir.
Ancak, Türkiye’deki kullanıcıların da bu hizmetten faydalanması durumunda, hizmet ihracı kapsamı geçersiz olur ve KDV hesaplanması zorunlu hale gelir. Örneğin:
- Türkiye’den online platformlar veya TV kanalları aracılığıyla dizilere erişim sağlanabiliyorsa,
- İçerikler, Türkiye’de faaliyet gösteren firmalar tarafından da kullanılabiliyorsa,
- Yayın hakları Türkiye’deki kullanıcılara da sunuluyorsa.
Bu gibi durumlarda, hizmetten Türkiye’de de faydalanıldığı kabul edilir ve KDV’ye tabi olur.
Sonuç
Yurt dışına satılan dizi filmler yalnızca yurt dışındaki müşteriler tarafından tüketildiği ve Türkiye’de erişilemediği takdirde hizmet ihracı olarak değerlendirilebilir ve KDV’den İSTİSNA tutulabilir. Ancak, Türkiye’de erişim sağlanıyorsa, hizmet ihracı sayılmaz ve KDV uygulanması gerekir.
Vergi avantajlarından yararlanabilmek ve olası cezai yaptırımlardan kaçınmak için hizmet ihracı şartlarının eksiksiz yerine getirilmesi ve işlemlerin uygun belgelerle kanıtlanması önemlidir. Şirketinizin KDV uygulamalarında hata yapmamak için güncel mevzuatı takip etmeye devam edin!
ÖRNEK ÖZELGE
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-130[Özelge]-E.1123994 19.12.2019
Konu: Yurt dışında mukim TV kanalına satılan dizi filmlerin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçenizin tetkikinden; Şirketinizin, her türlü görüntülü ve sesli reklam işleri yapmak, sinema filmi, dizi film, belgesel vb. filmleri hazırlamak, bunların senaryolarını yazmak, yönetmek ve pazarlanması işiyle iştigal ettiği, Irak’ta mukim yerel bir televizyon (TV) kanalından gelen sipariş üzerine malzeme, teçhizat ve personelin Türkiye’den tedarik edilmek suretiyle üretilen dizi filmlerin, sözleşme kapsamında Türkiye’de erişimi hariç olmak üzere yurt dışında mukim televizyon kanalına, CD içerisinde veya internet ortamında şifreli olarak gönderildiği belirtilerek; söz konusu işlemin mal ihracı mı yoksa hizmet ihracı kapsamında mı değerlendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye’de yapılmasının, hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını ifade ettiği,
11/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV’den istisna olduğu,
12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.1) bölümünde;
“Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 11/1-a maddesi kapsamında bir hizmetin KDV’den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun 12/2 maddesine göre;
– Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
– Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
gerekir.
Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.
Hizmetten yurt dışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye’de yurt dışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır.”
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre; Şirketiniz tarafından Irak’ta mukim TV kanalıyla yapılan sözleşme kapsamında Türkiye’de erişimi hariç olmak üzere yurt dışında mukim bu firmaya verilen dizi filmlerin, yurt içinden erişilemeyecek şekilde sadece yurt dışında görüntülenmesinin sağlanması, konunun tereddüte mahal vermeyecek şekilde tevsik edilmesi ve yukarıda sayılan şartların birlikte taşınması halinde söz konusu hizmetin, hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
Ancak; bahse konu hizmete Türkiye’deki kullanıcıların da erişme imkanı bulması halinde hizmetten yararlanma Türkiye’de gerçekleşeceğinden, söz konusu işlemin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayıp düzenlenecek faturalarda KDV hesaplanması gerekeceği tabiidir.
…
Kaynak: GİB ÖZELGE
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
