Ana Sayfa Mevzuat Yabancı Ortaklara Kar Dağıtımında Vergilendirme- Hollanda Örneği

Yabancı Ortaklara Kar Dağıtımında Vergilendirme- Hollanda Örneği

Hollanda Mukimi Ortaklara Yapılacak Kar Dağıtımında Uygulanacak Stopaj Oranları ve Vergisel Yükümlülükler

3
0

Türkiye’de faaliyet gösteren şirketlerin, yurt dışı ortaklarına temettü (kar payı) dağıtmaları halinde hem Türk vergi mevzuatına hem de çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarına dikkat etmeleri gerekiyor. Bu yazıda, Hollanda mukimi ortaklara yapılacak kar payı ödemelerinde hangi oranda vergi kesintisi (tevkifat) yapılması gerektiğini, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen özelge doğrultusunda açıklıyoruz.


Türk Vergi Mevzuatına Göre Tevkifat Oranı

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesi uyarınca, dar mükellef kurumlara yapılan kâr dağıtımları üzerinden genel olarak %15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılır. Ancak bu oran, ilgili ülke ile Türkiye arasında geçerli olan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasıyla azaltılabilir.

Türkiye-Hollanda Vergi Anlaşmasına Göre Temettü Vergisi

Türkiye ile Hollanda arasında 1989’dan beri yürürlükte olan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması’nın 10. maddesine göre:

  • Hollanda’da mukim şirketin, Türkiye’deki bir şirketten aldığı temettü gelirinde;
    -Eğer Hollandalı ortak, Türk şirketin sermayesinin en az %25’ine sahipse, en fazla %15,
    -Diğer durumlarda en fazla %20 oranında tevkifat uygulanabilir.

Ancak bu oranlar, protokol hükümleriyle daha da düşürülebilir.

Anlaşmaya Ek Protokol Ne Diyor?

Protokol hükümlerine göre, Hollandalı şirketin Türkiye kaynaklı temettü gelirleri Hollanda’da kurumlar vergisine tabi değilse:

  • Türkiye’de uygulanacak stopaj oranı %10’a düşer.

Bu indirimli orandan yararlanabilmek için:

  • Hollanda’daki yetkili kurumlardan alınmış,
  • Ortakların tam mükellef olduğunu ve tüm dünya kazançları üzerinden vergilendirildiğini gösteren,
  • Noter tasdikli Türkçe tercümesiyle birlikte “Mukimlik Belgesi” sunulmalıdır.

Bu belge ibraz edilmezse, indirimli oranlar uygulanmaz ve Türkiye iç mevzuatındaki %15’lik oran geçerli olur.

Hollanda Tarafında Vergilendirme

Türkiye’de ödenen stopaj vergisi, Hollanda vergi matrahına dahil edilen temettü gelirinden mahsup edilir. Böylece aynı gelir iki kez vergilendirilmemiş olur.

Sonuç ve Uyarılar

Yabancı ortağa temettü ödemesi yapılmadan önce:

  1. İlgili çifte vergilendirme anlaşması kontrol edilmeli.
  2. Ortakların mukimlik belgeleri eksiksiz hazırlanmalı.
  3. Uygulanacak stopaj oranı, anlaşma ve protokol hükümlerine göre netleştirilmeli.

Aksi halde, fazla vergi ödenmesi ya da belge eksikliği nedeniyle iç mevzuattaki yüksek orandan stopaj yapılması riski doğar.

İşlem yapmadan önce güncel özelgeleri, vergi oranlarını ve çifte vergilemeyi önleme anlaşmasını incelemeyi unutmayınız.


10 Soru 10 Cevap

  1. Yurt dışı ortaklara kâr dağıtırken stopaj yapmak zorunda mıyım?
    Evet, Türkiye’de yerleşik olmayan (dar mükellef) ortaklara temettü ödemesi yapılırken stopaj yapılır.
  2. Genel stopaj oranı kaçtır?
    Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre %15. (Oranlar farklı tarih aralıklarında değişiklik gösterebilir. Güncel oranları kontrol ediniz.)
  3. Hollanda ile çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması var mı?
    Evet, 1989’dan beri yürürlükte olan bir anlaşma vardır.
  4. Hollanda ortaklar için stopaj oranı düşebilir mi?
    Evet, bazı şartların sağlanması halinde %10’a düşebilir.
  5. Hangi durumlarda indirimli oran uygulanır?
    Ortak Hollanda’da tam mükellef ise ve temettü geliri Hollanda’da kurumlar vergisine tabi değilse.
  6. Mukimlik belgesi zorunlu mu?
    Evet, indirimli oranlardan yararlanmak için zorunludur.
  7. Mukimlik belgesi nasıl olmalı?
    Hollanda makamlarından alınmalı, noter ya da konsoloslukça onaylı Türkçe tercümesiyle sunulmalıdır.
  8. Mukimlik belgesi sunulmazsa ne olur?
    İndirimli oranlar uygulanmaz, Türkiye iç mevzuatındaki %15 oranı geçerli olur.
  9. Türkiye’de ödenen vergi Hollanda’da tekrar ödenir mi?
    Hayır, Hollanda’da vergi matrahından mahsup edilir.
  10. Bu işlemlerle kim ilgilenmeli?
    Vergi sorumlusu ya da ilgili şirketin muhasebe/finans birimi takip etmelidir.

ÖRNEK ÖZELGE


T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) 
  
Sayı:B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[30-2012/133]-255714/08/2012
Konu:Hollanda’da mukim tüzel kişilerden oluşan şirketin yabancı ortağına yapılacak  kar dağıtımının vergilendirilmesi 

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellef olduğunuz ve Şirket ortaklarının Hollanda’da mukim tüzel kişilerden oluştuğu belirtilerek ilgili ülkeyle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının da dikkate alınarak, yabancı ortağa yapılacak kar dağıtımında hangi oranda gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Kurumlar Vergisi Yönünden

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Tam ve Dar Mükellefiyet” başlıklı 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; “Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye’de bulunmayanlar, sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler.” hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmü yer almakta olup, aynı maddenin 3 üncü fıkrasında, tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye’de bir iş yeri veya daimî temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları üzerinden bu Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tâbi tutulan kazançlar hariç olmak üzere % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Yönünden

22/08/1988 tarih ve 19907 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve 01/01/1989 tarihi itibarıyla uygulanan Türkiye Cumhuriyeti ile Hollanda Krallığı arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması’nın “Temettüler” başlıklı 10 uncu maddesinde;

“1. Devletlerden birinin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Devletin bir mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber söz konusu temettüler, temettü ödeyen şirketin mukim olduğu Devlette, o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak bu şekilde alınacak vergi aşağıdaki oranları aşmayacaktır:

a) Temettü elde eden, temettü ödeyen şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az yüzde 25’ini elinde tutan bir şirket ise (ortaklıklar hariç), gayrisafi temettü tutarının yüzde 15’i;

b) Tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının yüzde 20’si.

Bu fıkra hükümleri, bünyesinden temettü ayrılan şirket kazancının vergilenmesine etki etmeyecektir.

…”

hükmünü öngörmektedir.

Diğer taraftan, Anlaşmaya ek Protokolün ”10 ve 23 üncü Maddelere İlave” başlıklı (IX) numaralı maddesinde;

”10 uncu maddenin 2 nci fıkrasının (a) bendi hükümlerinden sapma olarak, Hollanda Kurumlar Vergisi Kanunu ve ilerideki değişiklikler gereğince, Hollanda’da mukim bir şirket Türkiye’de mukim bir şirketten elde ettiği temettüler dolayısıyla Hollanda Kurumlar Vergisine tabi tutulmadığı sürece, söz konusu bentte öngörülen oranlar aşağıdaki oranlara indirilecektir:

a) Türkiye’de mukim bir şirketin ödediği temettüler yönünden yüzde 10′ a ve

b) Hollanda’da mukim bir şirketin ödediği temettüler yönünden yüzde 5’e.

Böyle bir durumda, 23 üncü maddenin 2 nci fıkrasının (d) bendi hükümleri de aynı şekilde uygulanacaktır.”

hükmü yer almaktadır.

Anlaşmanın ”Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi” başlıklı 23 üncü maddesinin ikinci fıkrasında ise;

”Hollanda mukimleri için çifte vergilendirme aşagıdaki şekilde giderilecektir:

a) Hollanda, mukimlerini vergilerken, söz konusu vergilerin üzerinden hesapladığı vergi matrahına, bu Anlaşma hükümlerine göre Türkiye’de vergilendirilebilen gelir unsurlarını dahil edebilir.

c) Bunun ötesinde Hollanda, bu Anlaşmanın 10 uncu maddesinin 2 nci fıkrasına, 11 inci maddesinin 2 nci fıkrasına, 12 nci maddesinin 2 nci fıkrasına, 13 üncü maddesinin 5 inci fıkrasına, 15 inci maddesinin 3 üncü fıkrasına, 17 nci maddesine ve 18 inci maddesinin 2 nci fıkrasına göre Türkiye’de vergilendirilebilen gelir unsurları için, hesaplanan Hollanda vergisinden mahsuba müsaade edecektir; ancak bunun için, bu gelir unsurlarının (a) bendinde bahsedilen matraha dahil edilmesi zorunludur.Mahsup edilecek miktar, bu gelir unsurları için Türkiye’de ödenen vergiye eşit olacaktır. Ancak bu mahsup, eğer bu şekilde matraha alınan gelir unsurları, çifte vergilendirmeyi önlemeye ilişkin Hollanda mevzuatı hükümlerine göre Hollanda vergisinden muaf tututlan gelir unsurlarından ibaret olsaydı, ne miktarda indirime müsaade edilecek idiyse, bu miktarı aşmayacaktır.

…”

düzenlemesi yapılmıştır.

Buna göre, Hollanda mukimi olan ortaklarınıza yapacağınız kar payı ödemelerinde, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 10 uncu maddesi ile Anlaşmaya ek Protokolün (IX) numaralı maddesindeki düzenlemeler dikkate alınarak, bu maddelerde belirlenen oranları geçmemek üzere iç mevzuatımızda belirlenen oranda vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Anlaşmaya ek Protokolün (IX) numaralı maddesinde belirtilen oranda vergileme yapılabilmesi için; Türkiye’deki firmanıza iştirak eden ortaklarınızın Hollanda’da yerleşik şirket olmaları ve Türkiye kaynaklı elde ettiği temettüler için söz konusu Protokol maddesi kapsamıında Hollanda’da vergilendirilmeyeceğinin Hollanda yetkili makamlarından alınan bir belge ve bu belgenin noter onaylı Türkçe tercümesi ile tevsik edilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi”ne ilişkin 23 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (c) bendi uyarınca; Hollanda’da mukim şirketlerin Türkiye’de vergilendirilen bu geliri, Hollanda’da beyan edilecek vergi matrahına dahil edilmek ve ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle çifte vergilendirme önlenecektir.

Anlaşma hükümlerinin uygulanabilmesi iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu Hollanda şirketlerinin Hollanda’da tam mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin Hollanda yetkili makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile noterce veya Hollanda’daki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilmemesi durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimizin uygulanacağı tabiidir.


ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER


Elektrikli Scooter Kiralayanlar Kredi Kartı Tahsilatlarında Fatura ve KDV Beyanını Ne…

GVK 18 Kapsamındaki Sanatçıların, Yardımcı Çalıştırması Halinde Stopaj Yapılacak mı?

Servis Taşımacılığı Kartı Satışında Vergi Durumu: Ticari Kazanç mı, Değer Artışı…


Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.


Önceki İçerikGerçekleştirilmeyen Hizmet İçin Düzenlenen Faturada KDV İadesi Mümkün mü?
Sonraki İçerikJaponya Mukimi Ortaklara Yapılan Kar Dağıtımlarında Stopaj Oranı Nasıl Belirlenir?

CEVAP VER

Lütfen yorumunuzu giriniz!
Lütfen isminizi buraya giriniz