Yabancı Bayraklı Gemilere Verilen Liman Hizmetlerinde Kurumlar Vergisi İndirimi Uygulaması
İhracat yapan kurumlar, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında bazı vergisel avantajlardan faydalanabilmektedir. Özellikle ihracattan elde edilen kazançlar için kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanabilmektedir. Ancak bu indirimin hangi faaliyetleri kapsadığı ve hangi şartlarda uygulanabileceği konusunda netlik sağlanması gerekmektedir.
Bu yazıda, yabancı bayraklı gemilere limanlarda verilen hizmetlerin ihracat faaliyeti sayılıp sayılmayacağı ve kurumlar vergisinde 1 puanlık indirim uygulanıp uygulanamayacağı konusuna odaklanılmıştır.
Mevzuat Dayanağı ve Temel Şartlar
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinin yedinci fıkrasında, ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına 1 puan indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Aynı maddenin dokuzuncu fıkrasında ise, bu indirimin diğer indirimler uygulandıktan sonra kalan vergi oranına uygulanacağı belirtilmiştir.
Söz konusu indirimin uygulanması ile ilgili detaylar, 1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği‘nde açıklanmıştır. Tebliğe göre, ihracat kazancı, hem mal hem de hizmet ihracından elde edilen kazançları kapsamakta; ancak hizmet ihracatı, yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması şartlarına bağlı olarak tanımlanmaktadır.
Liman Hizmetleri Hizmet İhracı Sayılır mı?
Muğla Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 07.02.2023 tarihli özelgede, limanda verilen aşağıdaki hizmetler incelenmiştir:
- Tahmil ve tahliye
- Kılavuzluk, römorkör, murinbot ve servis motoru hizmetleri
- Malzeme, kumanya, su sağlanması
- Çöp ve balast suyu alımı
- Diğer benzeri hizmetler
Bu hizmetlerin tamamı, Türkiye limanlarında ve fiziki olarak Türkiye’de gerçekleştirilmekte, dolayısıyla hizmetten yurt dışında faydalanılmamaktadır. Bu nedenle, hizmet ihracatı kapsamında değerlendirilmeleri mümkün değildir.
Dolayısıyla, yabancı bayraklı gemilere limanda verilen hizmetlerden elde edilen kazançlar, ihracat kazancı olarak değerlendirilemez ve kurumlar vergisinde 1 puanlık indirim uygulanamaz.
Özet
İhracat kazancı için kurumlar vergisinde 1 puanlık indirimden faydalanmak isteyen firmaların, sağladıkları hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri tarafından talep edilmesi ve hizmetten yurt dışında faydalanılması koşulunu sağlamaları gerekir.
Yurt içinde, limanlarda yabancı bayraklı gemilere verilen hizmetlerde ise, hizmet Türkiye’de verilmekte ve Türkiye’de tüketilmektedir. Bu nedenle ihracat faaliyeti olarak değerlendirilmeleri ve vergi indirimi uygulanması mümkün değildir.
10 Soru – 10 Cevap:
- Yabancı bayraklı gemilere verilen hizmetler ihracat sayılır mı?
Hayır, çünkü hizmetten Türkiye’de faydalanılmaktadır. - Kurumlar vergisinde 1 puanlık indirim nedir?
İhracattan elde edilen kazançlara uygulanan vergi indirimi. - Hizmet ihracı nedir?
Yurt dışındaki müşteriye sunulan ve yurt dışında faydalanılan hizmettir. - Türkiye’de verilen liman hizmetleri ihracat sayılır mı?
Hayır, çünkü hizmetten Türkiye’de faydalanılır. - Kurumlar Vergisi Kanunu’nun hangi maddesi vergi indirimini düzenler?
32. madde, yedinci fıkra. - Hangi hizmetler liman hizmeti kapsamında değerlendirilir?
Tahmil, tahliye, kılavuzluk, römorkör, su, kumanya, çöp alımı gibi hizmetler. - Hizmetin yurt dışında değerlendirilmesi neden önemlidir?
İhracat sayılması için hizmetin yurt dışında kullanılma şartı vardır. - Vergi indirimi tüm hizmet kazançları için geçerli midir?
Hayır, sadece ihracat kazancı kapsamındaki hizmetler içindir. - Limanlarda verilen hizmetlerin vergisel durumu nedir?
Genel kurumlar vergisi oranına tabidir, indirim uygulanmaz. - Hizmet ihracatında vergi avantajı için hangi şart aranır?
Hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılması ve orada faydalanılması.
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Muğla Vergi Dairesi Başkanlığı |
| Sayı | : | E-96620903-125-32576 | 07.02.2023 | |
| Konu | : | Yabancı Bayraklı Gemilere Limanda Verilen Hizmetlerden Elde Edilen Kazanca İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı Uygulanması Hakkında | ||
| İlgi | : |
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
– ..’ta yer alan limanınızda Türk ve yabancı bayraklı gemilere çeşitli liman hizmetleri (tahmil, tahliye, kılavuzlama, römorkör, murinbot ve servis motoru hizmeti, malzeme, kumanya, su hizmetleri, gemiden çöp, balast suyu alınması, diğer vb) verdiğinizi,
– Şirketinizin limanda yabancı bayraklı gemilere verilen hizmetlerden elde ettiği kazançlara, ihracat faaliyetleri kapsamında, kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli olarak uygulanıp uygulanamayacağı
hususunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Safi kurum kazancı” başlıklı 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı aynı maddenin ikinci fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun “Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı” başlıklı 32 nci maddesinin birinci fıkrasında; “Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden %20 oranında alınır. Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kurum kazançları üzerinden kurumlar vergisi %25 oranında alınır…” hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 19.01.2022 tarihli 7351 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 15 inci maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesine eklenen yedinci ve dokuzuncu fıkralarında;
“(7) İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanır.
…
(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır.”
hükmüne yer verilmiştir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.1.2. İhracat yapan kurumlar ile üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlarda kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanması” başlıklı bölümünde konu ile ilgili ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup, “32.1.2.5. İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanması” başlıklı bölümünde;
“İhracat yapan kurumlar, gerek mal gerekse hizmet ihraçlarından elde ettikleri kazançlarına münhasır olmak üzere ilgili dönemde geçerli olan kurumlar vergisi oranını 1 puan indirimli uygulayabileceklerdir. Bu madde uygulamasında hizmet ihracı, yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri kapsamaktadır. Ayrıca, karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetlerinden elde edilen kazançlar da oranın 1 puan indirimli uygulanacağı kazançlar arasında kabul edilecektir.
…”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından …’ta yer alan limanınızda yabancı bayraklı gemilere verilen liman hizmetleri ihracat faaliyetleri kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, söz konusu faaliyetlerinizden elde etmiş olduğunuz kazancınıza 1 puanlık kurumlar vergisi indiriminin uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
ÖNERİLEN VİDEO İÇERİK
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
