Türkiye’de yabancı bayraklı gemilere bakım, onarım ve tadilat hizmetleri sunan işletmeler için Katma Değer Vergisi istisnası önemli bir konu olarak öne çıkmaktadır. Hangi durumlarda KDV muafiyeti uygulanır ve hizmet ihracı kapsamına giren işlemler nelerdir? Bu yazıda, KDV Kanunu ve ilgili mevzuata göre yabancı bayraklı gemilere verilen bakım ve onarım hizmetlerinin vergisel durumunu ele alacağız.
Yabancı Bayraklı Gemilere Verilen Bakım ve Onarım Hizmetlerinde KDV Muafiyeti
KDV Kanununun 13/a maddesi, deniz, hava ve demiryolu taşıtlarının bakım ve onarımına yönelik hizmetleri KDV’den istisna tutmaktadır.
Ancak bu madde yalnızca Türkiye’de faaliyet gösteren denizcilik, havacılık veya demiryolu taşımacılığı yapan mükellefler için geçerlidir.
Yabancı bayraklı gemilere yapılan bakım ve onarım hizmetleri doğrudan 13/a maddesi kapsamında KDV’den istisna tutulamaz.
Ancak bu hizmetlerin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkündür.
Yabancı Bayraklı Gemilere Verilen Hizmetler Hizmet İhracı Sayılır mı
Türkiye’deki bir işletme tarafından yabancı bayraklı bir gemiye bakım ve onarım hizmeti verilmesi, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilir.
1926 tarihli Kabotaj Kanununa göre, yabancı bayraklı gemilerin Türkiye içinde ticari taşıma yapması mümkün değildir. Bu nedenle bu gemilere verilen hizmetler yurt dışına sağlanan bir hizmet olarak kabul edilir.
KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2. maddeleri uyarınca, aşağıdaki şartların sağlanması durumunda yabancı bayraklı gemilere verilen bakım, onarım ve tadilat hizmetleri KDV’den muaf tutulabilir.
KDV Muafiyeti İçin Sağlanması Gereken Şartlar
Birinci şart, hizmetin Türkiye’de, yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmasıdır. Bakım ve onarım hizmetinin Türkiye’de faaliyet gösteren bir işletme tarafından verilmesi gerekmektedir. Hizmetin yabancı bayraklı gemi sahibine veya işletmecisine sunulması gerekir.
İkinci şart, faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesidir. Fatura, yabancı bayraklı geminin sahibi veya işletmecisi olan yabancı müşteriye kesilmelidir.
Bu şartlar yerine getirildiğinde, yabancı bayraklı gemilere yapılan bakım ve onarım hizmetleri KDV’den istisna edilir.
KDV Muafiyetinin Uygulanması
26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre, yabancı bayraklı gemilere verilen hizmetlerin hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisna edilmesi mümkündür.
Ancak fatura düzenleme, ödeme süreci ve hizmetin kullanım alanı gibi detayların doğru bir şekilde belgelenmesi gerekmektedir.
Sonuç
Türkiye’de faaliyet gösteren tersaneler ve bakım-onarım işletmeleri, yabancı bayraklı gemilere verdikleri hizmetlerde KDV muafiyeti avantajından yararlanabilirler.
Ancak bu istisnadan yararlanabilmek için hizmet ihracı kapsamındaki şartların yerine getirilmesi gerekmektedir.
Fatura düzenleme, ödeme süreci ve hizmetin kullanım alanı doğru belgelenmezse, KDV istisnası uygulanamaz.
Tersane ve bakım-onarım firmaları için bu düzenlemeler önemli mali avantajlar sağlayabilir. Vergi yükünü azaltmak ve yasal avantajlardan yararlanmak için mali müşavirinizle görüşmeniz faydalı olacaktır.
KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ/60 İLGİLİ BÖLÜM;
…
3.1.2. Yabancı Bayraklı Gemilere Türk Liman ve Tersanelerinde Verilen Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri
KDV Kanununun 13/a maddesi uyarınca faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu araçların tadili, onarım ve bakımı şeklinde yapılan hizmetler, KDV’den müstesnadır.
Ancak bu hizmeti ifa eden işletmelerin yabancı bayraklı gemilere yaptıkları tamir, bakım ve onarım işlerine Kanunun 13/a maddesindeki istisnanın uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, kabotaj hakkının düzenlendiği 20/4/1926 tarih ve 815 sayılı Kanunun 1 inci maddesi gereğince, yabancı bayraklı gemilerin Türkiye içinde taşıma yapma hakkı bulunmamaktadır. Bu nedenle, yabancı bayraklı gemilere yapılan tamir, bakım ve onarım hizmetlerinin “yurt dışındaki bir müşteriye” “yurt dışında faydalanılmak üzere yapılan” bir hizmet olarak kabul edilmesi gerekmektedir.
Bu itibarla, yabancı bayraklı gemilere Türkiye’de ifa edilecek tadil, bakım, onarım hizmeti, 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilen şartlar mevcut olmak kaydıyla, KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2 nci maddelerine göre hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisna olacaktır.
…
KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ’NDEKİ İLGİLİ BÖLÜM
Uluslararası taşımacılığa ilişkin olarak deniz ve hava taşıma araçlarına yapılan akaryakıt, kumanya, teknik ve diğer malzeme şeklindeki teslimler aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde vergiden istisnadır:
a) Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara yapılan akaryakıt, kumanya, teknik ve diğer malzeme şeklindeki teslimler ihracat teslimi kapsamında KDV’den istisnadır.
b) Uluslararası taşımacılık yapan yerli gemi ve uçaklar ise “yurtiçinde bulunan bir firmanın yurtdışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubesi” niteliği taşıdığından bu araçlara yapılan söz konusu teslimler ihracat istisnası kapsamına girer.
c) Yukarıda açıklanan ve istisna kapsamına giren teslimlere ilişkin işlem veya ödemelerin acenteler tarafından yapılması istisnanın uygulanmasına engel değildir.
ç) Söz konusu teslimlerin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilebilmesi için gümrük çıkış beyannamesi ile tevsik edilmesi gerektiği tabiidir.
Kaynak: KDVK, GUT, 60 NO.LU SİRKÜLER
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
