Yatırım teşvik belgesine sahip firmalar, üretim hatlarını güçlendirmek için çoğu zaman ithal makinelere yöneliyor. Ancak bazı firmalar, bu makineleri kendi bünyelerinde imal etme yoluna da gidebiliyor. Peki bu durumda yapılan harcamalar yatırım harcaması sayılır mı? Gelir İdaresi’nin ve Ekonomi Bakanlığı’nın bu konudaki yaklaşımı ne?
Durumun Özeti
İlgili özelgede yer alan firmaya ait teşvik belgesi, ithal makine ve teçhizat listesi içeriyor. Ancak firma, listedeki makineleri ithal etmek yerine kendi tesislerinde üretmek istiyor. Soru şu: Bu üretim için yapılan harcamalar yatırım harcaması sayılır mı ve teşvik kapsamında değerlendirilir mi?
Mevzuat Ne Diyor?
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi ile 2012/3305 sayılı BKK’nın 15. maddesi yatırım harcamalarının vergi indirimi ile desteklenebileceğini açıkça belirtiyor. Ancak burada kritik nokta, yatırımın teşvik belgesine uygun şekilde yürütülmesi.
Ekonomi Bakanlığı’nın Görüşü
Bakanlık, firmaların kendi bünyelerinde makine üretmesini yatırım teşvik belgesi kapsamında kabul edebilmesi için şu adımların izlenmesini istiyor:
- Makine, ithal listeden çıkarılıp yerli makine listesine alınmalı.
- Üretilen makine, 253 no’lu Makine ve Tesisler hesabında aktifleştirilmeli.
- Makinenin üretiminde kullanılan bileşenler, KDV ödenerek temin edilmeli.
- Tamamlama vizesi aşamasında, maliyet bedeli üzerinden bu makineler yatırım harcaması olarak değerlendirilir.
Uygulama Açısından Önemli Noktalar
- Üretimi yapılan makine, teşvik belgesindeki fonksiyonla aynı işleve sahip olmalı.
- Belgede yazan özelliklerden farklı bir makine imal edilirse, bu harcama teşvik kapsamında kabul edilmez.
- Makinenin parçaları temin edilirken mutlaka fatura alınmalı ve muhasebe kayıtlarında net şekilde izlenmelidir.
Sonuç
Eğer şirketiniz yatırım teşvik belgesi kapsamında ithal makine yerine yerli üretim tercih edecekse, yatırım harcamalarının teşvikten yararlanabilmesi için yukarıdaki adımların titizlikle uygulanması gerekir. Aksi halde vergi indirimi hakkını kaybedebilirsiniz.
10 Soru – 10 Cevap
1. Kendi üretimimiz olan makine teşvik kapsamına girer mi?
Girer, ancak ithal listeden yerli listeye aktarılmalıdır.
2. Bu makineyi nasıl kayıtlara almalıyız?
253 no’lu Makine ve Tesisler hesabına kaydedilmelidir.
3. Üretimde kullandığımız parçalar için KDV ödemek zorunda mıyız?
Evet, teşvikten yararlanabilmek için parçaların KDV’si ödenmelidir.
4. İthal makine listesindeki ürün üretilebilir mi?
Evet, ancak önce yerli listeye aktarılmalıdır.
5. Yapılan bu harcama yatırım harcaması sayılır mı?
Evet, gerekli şartlar sağlanırsa sayılır.
6. Teşvik belgesinde değişiklik yapmak zorunlu mu?
Evet, üretilecek makine yerli listeye alınmalıdır.
7. Tamamlama vizesinde neye dikkat edilmeli?
Maliyet bedeli belgelenmeli ve muhasebede izlenebilir olmalı.
8. Yatırım tamamlanmadan indirimi kullanabilir miyiz?
Kısmen, toplam katkı tutarının %50’sine kadar kullanılabilir. Güncel oranları kontrol etmeyi ihmal etmeyin.
9. Vergi indirimi hakkı hangi şartla kaybedilir?
Yatırım teşvik belgesine aykırı işlem yapılırsa.
10. Yerli üretim makinelerde amortisman ayrılır mı?
Evet, aktifleştirildikten sonra Vergi Usul Kanunu hükümleri geçerlidir.
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü | ||||
| Sayı | : | 17192610-125[ÖZG-15/5]- | 12.06.2017 | |
| Konu | : | İthal edilmek yerine firmanın kendi bünyesinde üretilen makinelerin imali nedeniyle yapılan harcamaların yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınamayacağı | ||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı çerçevesinde düzenlenen 01.03.2013 tarih ve 109109 sayılı yatırım teşvik belgesi kapsamında ithal makine ve teçhizat listesinde bulunan yatırım ekipmanlarının şirketiniz bünyesinde imal edilmesi ve aktifleştirilmesi durumunda söz konusu yatırım ekipmanlarının imaline ilişkin harcamaların yatırım harcaması olarak yatırıma katkı tutarının hesabına dahil edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde;
“(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder.Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.
…
c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu, bölgesel, büyük ölçekli, stratejik ve öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında desteklenmesine karar verilen yatırımlar için sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya,
…
yetkilidir.
…”
hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, 19/06/2012 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2012/3305 sayılı BKK’nın “Vergi indirimi” başlıklı 15 inci maddesinde indirimli kurumlar vergisine ilişkin hükümlere yer verilmiş olup, bu maddenin; beşinci fıkrasında toplam yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve yatırımların gerçekleştirildiği bölgelere göre farklı oranlarda olmak üzere diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceği; altıncı fıkrasında ise arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tabi olmayan diğer harcamalar ile 5520 sayılı Kanun gereği finans ve sigortacılık konularında faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, 4283 sayılı Yap-İşlet Modeli ile Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması ve İşletilmesi ile Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun ve 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında gerçekleştirilen yatırımlar ve rödovans sözleşmesine bağlı olarak yapılan yatırımların vergi indirimi desteğinden yararlanamayacağı hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili olarak Ekonomi Bakanlığından alınan yazıda, anılan Bakanlıkça onaylı ithal makine ve teçhizat listesinde yer aldığı hali ile kendi bünyenizde imal etmeyi planladığınız makineleri yapacağınız başvuru ile öncelikle ithal makine ve teçhizat listesinden yerli makine ve teçhizat listesine aktarmanız gerektiği, yerli makine ve teçhizat listesi kapsamında yer alan makine ve teçhizatın bileşenlerinin KDV’si ödenmek suretiyle temin edilerek tarafınızdan montaj ve üretiminin yapılıp yevmiye defterinde 253 no’lu Makine ve Tesisler hesabına kaydedilmesi durumunda, maliyet tutarları dikkate alınmak suretiyle söz konusu makine ve teçhizatın tamamlama vizesi aşamasında yatırım teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak değerlendirilmesinin mümkün olduğu belirtilmiştir.
…
DİĞER ÖNERİLEN İÇERİKLER
Yatırım teşvik belgesine sahip adi ortaklığın ortaklarının yıllık gelir vergisi beyannamesinde…
Elektrikli scooter için uygulanacak amortisman oranı veya gider olarak yazılıp yazılmayacağı
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
