Katma Değer Vergisi (KDV) uygulamasında sıkça karşılaşılan bir sorun, personel taşımacılığı için kullanılan panelvan tipi taşıtlara ilişkin KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağıdır. Elazığ Defterdarlığı tarafından verilen özelgede bu soruya açıklık getirilmiştir.
Mevzuat Dayanakları
3065 sayılı KDV Kanunu’na göre, vergiye tabi işlemlerden kaynaklı olarak yapılan teslim ve hizmetlere ilişkin fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV, faaliyetle ilgili olmak şartıyla indirilebilir (Madde 29/1-a).
Ancak, binek otomobillerinin alımında gösterilen KDV, faaliyet konusu binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olmadığı sürece indirilemez (Madde 30/b).
Panelvanlar ve Binek Otomobil Ayrımı
GTİP 87.03 tarifesinde sınıflandırılan panelvan tipi araçlar, teknik olarak “binek otomobil” statüsündedir. Bu nedenle, panelvan da olsa binek otomobili olarak değerlendirilir. Ancak önemli bir ayrıntı vardır: şayet faaliyet konusu bu binek otomobillerinin kiralanması ise, bu taşıtlar için ödenen KDV indirilebilir.
Personel Taşımacılığında Durum
Özelgede bahsi geçen olayda, panelvan tipi taşıtlar şehir içi personel taşımacılığı faaliyetinde kullanılmak üzere kamu kurumlarına kiralanmış ve bu işlem “sürücüsüz binek ve panel tipi hizmet aracı kiralama” sözleşmesine dayanıyor. Bu durumda, KDV Kanunu Madde 30/b kapsamında istisna uygulanmakta, çünkü faaliyet esasen “binek otomobillerinin kiralanması” niteliğindedir.
Bu kapsamda, şirketinizin personel taşımacılığı için kullandığı panelvanlar için ödenen KDV’yi, ilgili fatura tarihinin yer aldığı yıl sonunu aşmayacak şekilde ve bu belgeleri deftere kaydederek indirim konusu yapmanız mümkün.
Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Noktalar
- Araçlar, faaliyet konusu dahilinde kiraya verilmelidir.
- Kiralama sözleşmesi ve fatura belgelenmeli ve kanuni defterlere kaydedilmelidir.
- Araçlar GTİP 87.03 tarifesinde sınıflandırılsa bile faaliyet esası aracın niteliğinden daha önemlidir.
Sonuç
Panelvan tipi taşıtlar, personel taşımacılığı faaliyeti kapsamında kiralama amacıyla alınmışsa, bunlara ilişkin ödenen KDV’nin indirimi mümkün hale gelmektedir. Ancak işlemlerin uygun belgelerle desteklenmesi ve deftere kaydı şarttır.
Sık Sorulan Sorular ve Cevaplar
- Panelvan tipi taşıtlar binek otomobil sayılır mı?
Evet, GTİP 87.03 kapsamındaki panelvanlar teknik olarak binek otomobil kabul edilir. - Panelvan için ödenen KDV indirilebilir mi?
Faaliyet konusu binek aracı kiralama ise evet, indirilebilir. - KDV indirimi için fatura hangi şartlarda kayıt edilmeli?
Fatura, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu yıl içinde deftere kaydedilmelidir. - Personel taşımacılığı faaliyetinde KDV indirimi mümkün mü?
Eğer faaliyet binek aracı kiralama kapsamındaysa evet. - Kiralama sözleşmesi gerekli midir?
Evet, sözleşme mutlaka bulunmalı ve beyan edilmelidir. - Araç kiraya verilmeden sadece iş için kullanılırsa KDV indirimi olur mu?
Hayır, bu durumda KDV indirilemez. - KDV indirimi süre sınırlaması nedir?
İzleyen takvim yılı aşılmamalıdır. - Kiralama faaliyeti nasıl belgelenir?
Fatura ve kiralama sözleşmesi ile. - Hangi durumlar KDV indirimini engeller?
Araçların şahsi kullanılması veya işletme içi ihtiyaçlara ayrılması. - Güncel KDV tebliğleri nasıl takip edilir?
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın resmi sitesinden yayınlanmaktadır.
ÖRNEK ÖZELGE
T.C.
ELAZIĞ VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
| Sayı | : | 48816587-130[2016]-17 | 12.12.2017 | |
| Konu | : | Personel taşımacılığı faaliyetinde kullanılacak panelvana ait ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı | ||
| İlgi | : | 18.11.2016 tarihli özelge talebiniz. |
İlgide kayıtlı özelge talebinizle, personel taşımacılığı faaliyetinden dolayı Hazar Vergi Dairesi Müdürlüğünün kayıtlı mükellefi olduğunuz, satın aldığınız … Kamyonet (BB Van) 2015 model panelvan ile … Kamyonet (BB Van) 2016 model araçların … İdaresi ve … Müdürlüğü tarafından ekte yer alan sözleşmelere istinaden kiralandığını belirterek, almış olduğunuz bu araçlara ilişkin ödemiş olduğunuz katma değer vergisinin (KDV) indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda görüş istenilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
-(29/1-a) maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi indirebilecekleri,
-(29/3) üncü maddesinde; indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği,
-(30/b) maddesinde; faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV nin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den indirilemeyeceği
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C/2.1.) bölümünde;
“…
b) Kanunun (30/b) maddesine göre, faaliyetleri; kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması, taksicilik işletmeciliği yapılması veya binek otomobillerinin çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobillerinin alışlarında ödenen ve faturalarda ayrıca gösterilen KDV indirim konusu yapılabilir. Buna göre, binek otomobillerini yukarıda belirtildiği şekillerde işleten mükellefler bu amaçla kullanılan binek otomobilleri ile ilgili olarak indirim hakkından yararlanabilir.
…
Örnek: Oto kiralama işi yapan bir işletmenin kiralama işinde kullandığı binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV, genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılacak, aynı işletmenin kiraya vermeyip işletme ihtiyaçları için kullandığı binek otomobillerinin vergisi ise indirilemeyecek, gider veya maliyet unsuru olarak göz önüne alınabilecektir.
3065 sayılı Kanunun (30/b) maddesi hükmüne göre, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobillerinin alış belgelerinde gösterilen KDV hariç olmak üzere, KDV mükelleflerinin binek otomobili alımında yüklendikleri KDV’nin indirimi mümkün bulunmamaktadır.
Bu çerçevede, taksi işletmecisi, sürücü kursu ve otomobil kiralama şirketi gibi işletmelerin faaliyetleri ile ilgili satın aldıkları binek otomobilleri nedeniyle ödenen KDV indirim konusu yapılabilecektir. Bu mükelleflerin binek otomobilinin alış belgesinde gösterilen KDV, ait olduğu takvim yılı aşılmamak kaydıyla, ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde, bu araçların fiilen faaliyette kullanılmaya başlanılıp başlanılmadığına bakılmaksızın indirilebilecektir.
Örneğin; mükellef tarafından araç kiralama faaliyetinde kullanılmak üzere Ocak/2010 döneminde satın alınan binek otomobili nedeniyle ödenen KDV, bu dönemde aracın kiralanıp kiralanmadığına bakılmaksızın indirilebilecektir.
…”
açıklamaları yer almaktadır.
Ayrıca, 60 No.lu KDV Sirkülerinin “8.1.2. Binek Otomobillerinin Alımında Ödenen KDV” başlıklı bölümünde de konuyla ilgili gerekli açıklamalar yapılmıştır.
GİBİNTRANET sistemi üzerinde yapılan sorgulamada; Hazar Vergi Dairesi Müdürlüğünün ……….. T.C. kimlik numarasında “Şehir İçi, Banliyö ve Kırsal Alanlarda Karayolu ile Personel, Öğrenci vb. Grup Taşımacılığı” faaliyetinden dolayı kayıtlı bulunduğunuz, ……. ve ……. plakalı panelvan cinsli araçlarınızın 87.03 GTİP tarife pozisyonunda binek otomobil olarak sınıflandırıldığı, özelge talep formu ekinde yer alan “Sürücüsüz Binek ve Panel Tipi Hizmet Aracı Kiralama İşi” sözleşmesine istinaden söz konusu araçların personel taşımak için kiralama faaliyetinde kullanacağınız anlaşılmıştır.
Buna göre, Şirketinizin binek otomobili kiralama faaliyetinde kullanmak üzere aldığı binek otomobillerinin alış faturalarında gösterilen KDV nin, alış faturasının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak kaydıyla kanuni defterlerinize kaydedilmesi şartıyla indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
