Kedi, Köpek Maması ve Kuş Yemi KDV Oranları Hakkında Bilgilendirme

Kedi-köpek maması, balık yemi ve kuş yemi satışlarında uygulanacak KDV oranı

Evcil hayvan sahipleri ve pet sektöründe faaliyet gösteren işletmeler için kedi, köpek maması ile balık ve kuş yemlerine uygulanan Katma Değer Vergisi (KDV) oranları büyük önem taşımaktadır. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve ilgili Bakanlar Kurulu Kararları (BKK) çerçevesinde belirlenen KDV oranları, hayvan yemleri konusunda farklılık gösterebilmektedir. Bu yazımızda, yürürlükteki düzenlemelere göre kedi-köpek mamaları ve balık-kuş yemlerine uygulanan KDV oranlarını inceleyeceğiz.

KDV Oranlarının Belirlenmesi

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 28. maddesi uyarınca, yayımlanan 2007/13033 sayılı BKK ile mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranları şu şekilde belirlenmiştir:

-%1 KDV: (I) sayılı listedeki teslim ve hizmetler,

%10 KDV: (II) sayılı listedeki teslim ve hizmetler,

%20 KDV: Bu listelerde yer almayan diğer tüm işlemler.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile hayvan yemlerine uygulanan KDV oranları güncellenmiş ve 01.01.2016 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere fenni karma yemler için KDV oranı %1 olarak belirlenmiştir. Ancak, kedi ve köpek mamaları bu kapsam dışında bırakılmıştır.

10 Temmuz 2023 Tarihinden İtibaren Geçerli Olacak KDV Oranları

(1) Mal teslimleri ile hizmet ifalarına uygulanacak katma değer vergisi oranları;

a) Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için, (7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile değişen ibare. Yürürlük: 10/07/2023) % 20 (102)

b) Ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, % 1

c) Ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için,(7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile değişen ibare. Yürürlük: 10/07/2023) % 10 (103)

olarak tespit edilmiştir.

Kedi ve Köpek Maması KDV Oranı

Türk Gümrük Tarife Cetveli’ne (TGTC) göre, hayvan gıdaları 23.09 tarife pozisyonunda sınıflandırılmış olup, burada kedi ve köpek mamaları (2309.10) ve diğer hayvan gıdaları (2309.90) şeklinde ayrılmaktadır. Bu kapsamda:

-Kedi ve köpek mamaları, BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almadığı için %20 oranında KDV’ye tabidir.

-İthal veya yurt içi teslimlerinde %20 KDV uygulanmaktadır.

Balık ve Kuş Yemleri KDV Oranı

Kuş ve balık yemleri için KDV oranları farklılık göstermektedir. 01.01.2016 tarihinden itibaren BKK eki (I) sayılı listenin 19. sırasında yer alan hayvan yemleri kapsamına girdiği için %1 KDV uygulanmıştır. Ancak, 10.02.2016 tarihinden itibaren yapılan bir düzenleme ile bu ürünlerin teslimleri KDV’den istisna tutulmuştur.

KDV Genel Uygulama Tebliği’ndeki ilgili bölüm aşağıdaki gibidir.

II/11.3. Yem Teslimleri
3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde sayılan ve hayvan yemi olarak kullanılan malların teslimi KDV’den istisnadır. Hayvanların beslenmesinde kullanılsa bile bu madde kapsamına girmeyen malların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

Bu istisnanın uygulamasında fenni karma yem, birden fazla malın endüstriyel işlemlere tabi tutulması sonucunda hayvanların ağızdan beslenmesi için tam veya tamamlayıcı yem şeklinde kullanılabilen yemleri ifade etmektedir.

Soya fasulyesi, ayçiçeği tohumu, zeytin, şeker pancarı, pamuk tohumu ve meyvelerin özütleme işleminden arta kalan ve hayvan yemi olarak kullanılan posaları istisna kapsamında değerlendirilir.
—

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında sınıflandırılan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları istisna kapsamında değildir.

10/02/2016 tarihli ve 29620 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına “ı” bendi eklenmek suretiyle ” … küspe (Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında sınıflandırılan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemlerinin (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” teslimi 10/02/2016 tarihinden itibaren KDV’den istisna edilmiştir.

            İstisna uygulamasına ilişkin gerekli açıklamalara KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-11.) bölümünde yer verilmiştir.

            Buna göre, tarafınızca satışı yapılan balık yemlerinin fenni karma yem kapsamında yer alması halinde;

– 01/01/2016 ile 10/02/2016 tarihleri arasında tesliminde KDV oranları ile ilgili 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasında sayılan “… her türlü fenni karma yemler… vb. hayvan yemleri” kapsamında değerlendirilerek % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması,

– 10/02/2016 tarihinden itibaren tesliminde ise KDV Kanununun 13/1-ı maddesine göre KDV istisnası uygulanması gerekmektedir.

Özetle;

-Kedi ve köpek mamaları %20 KDV’ye tabidir.

-Satışı yapılan balık yemlerinin fenni karma yem kapsamında yer alması halinde; Balık ve kuş yemleri, 01.01.2016 – 10.02.2016 arasında %1 KDV’ye tabi tutulmuş, 10.02.2016 sonrası KDV’den muaf tutulmuştur.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kedi ve köpek maması ile balık ve kuş yemi teslimlerinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 19 uncu sıra ile yem teslimlerinde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Anılan sırada “Küspe (21/12/2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli’nin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” hükmüne yer verilmiştir.

Ancak, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasında yer alan ürünlerin teslimleri 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere istisna kapsamına alınmıştır.

TGTC’nin 23 üncü faslında “Gıda sanayinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş ve bu fasla ait 23.09 tarife pozisyonunda “Hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmıştır. Bu tarife pozisyonu “2309.10 Kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ve “2309.90 Diğerleri” (Kedi veya köpek maması dışında kalan ve hayvan gıdası olarak kullanılan diğer müstahzarlar) şeklinde iki gruba ayrılmıştır.

Buna göre;

– TGTC’nin 2309.10 tarife pozisyonunda tanımlanan kedi-köpek mamalarının, söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması nedeniyle ithali veya yurt içi tesliminin % 18 oranında KDV’ye tabi tutulması,

– Kuş ve balık yemlerinin, bahse konu BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasındaki “her türlü fenni karma yemler … vb. hayvan yemleri” ibaresi kapsamında değerlendirilerek, 01.01.2016 tarihinden 10.02.2016 tarihine kadarki ithal veya teslimlerinin % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.02.2016 tarihinden sonraki ithal veya teslimlerinin ise anılan Kanunun 13 üncü maddesi kapsamında KDV’den istisna olması,

gerekmektedir.

…

Kaynak: GİB Özelge
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.